1、境內貨源地與增值稅進項發票采購地不一致的風險

2、提運單號的風險

3、成交方式不是FOB價的風險

一、報關單常見風險

《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅 [2012]39號）第四條增值稅退（免）稅的計稅依據：

(_)生產企業出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的 計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB )。實際離岸價應以出口發票上的離 岸價為準，但如果出口發票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。

CIF運費+成本+保費=F〇B+運費+保費，

CFR運費+成本=F0B+運費

所以生產型出口企業支付運、保、傭時要沖減"主營業務收入-出口收入"，不 能計入費用帳。

二、第三方付匯風險

主要有兩類模式：

一是客戶為中間商，購買商品后再轉賣給其他國家，運輸時直 接指示出口商把商品直接運輸到消費國家

二是非進口商付匯，即不是客戶直接 付匯，而是由客戶在其他國家的關聯公司或業務伙伴付匯。

（一）、客戶是中間商，指示出口商運輸貨物到第三國

這類業務模式現在隨處可見，即客戶購買商品后不是用于零售或不是在本國 銷售，而是直接批發轉賣給其他國家進行銷售，即中間商模式。

1、這類模式出口商對接的是中間商客戶，簽訂合同、各種單據抬頭均為中 間商；

2、貨物運輸是按照客戶要求直接運往第三國，這時的運輸單據會直接顯示 第三國為目的地，

3、出口商收匯是直接從客戶那里收取的。

這類模式對于出口商來說，只是按照客戶的指示進行運輸，并按客戶的 要求出具第三國家所需要的清關單據，如一些認證等，其余單據都是直接出 給中間商客戶。由于出口商對接的是中間商客戶，至于貨物運到哪是客戶的 要求與中間商無關。這類出口模式屬于正常業務模式

（二）、非進口商付匯模式

這類模式需要注意，出口商雖然收匯是從其他公司收取，但是客戶并不是付款 公司，因此出口商直接對接的還是與出口商簽訂合同的客戶，各項單據還是直接 做給這個客戶而不是做給付款公司。

對于這類非進口商付匯，根據貨物貿易外匯管理指弓丨匯發2012 38號的〃誰出 口誰付匯〃的規定，出口商只需要負責把出口貨物的貨款收回即可，至于誰支付 的并沒有要求。

對于第三方付匯業務來說有兩個需要注意的地方：

1、銀行入賬問題。

由于出口商需要向銀行提供入賬資料如合同或出口發票，由于合同是與客戶 簽訂的，而付款人是第三方，需要向銀行提供代付款協議之類證明該收匯是真 實業務的證明材料

2、記賬問題。

由于出口發票開給客戶，而貨款是第三方企業支付，那么需要證明這個收匯 是該票業務貨款，也需要三方協議或代付款協議之類的證明材料，如外銷合同等.

再查看企業《涉外收入申報單》等方式，核查貨款來自哪個國家或地區，是否來 自香港等關注地區，貨款支付采用何種支付方式和工具，付款人是誰，其常駐國家（ 地區）在哪里，具體的銀行賬號或銀行卡號等信息，如結匯水單顯示多個付款人支付 同一筆貨款的，應核實是否從香港等金融監管寬松的地區或國家付款，特別關注"離 岸賬戶〃，是否存在"地下錢莊〃付款。香港政府公司注冊處網站查詢付匯公司基本 情況。"離岸賬戶"補充外匯。主要有兩種情況，一是認為多報出口，通過〃離岸 賬戶〃來支付外匯(要么是出口騙稅，要么是套匯收取熱錢進入國內);二是真實業務， 但由于客戶的原因不支付外匯了，按照退稅政策，未收取外匯的部分不得退稅，因此 有一些企業就通過"離岸賬戶"買匯來避免不能退稅的規定。

應對技巧：

（二）憑證資料的對比分析

1、外銷/采購合同審核

采購合同真實性審核，條款 的審核，主要審核外貿公司 提供的合同是否真實，從事 該業務是否承擔質量、結匯、 退稅等風險。

2、外商/供貨方業努審核

供貨方業務往來郵件'產品技 術資料、檢疫及檢驗證明的審 核，主要確定出口業務真實性， 業務是否具有中間人，出口業 務實際操作人是誰。

3、出口貨物單證審核

4、財努憑證審核

5、進頃發票審核

出口貨物裝貨單、出口貨 物運輸單據(提單)的審核， 主要是審核出口貨物體積、 重量及運輸是否與合同相 符。

財務憑證的審核， 是否發生運費、報 關費，差旅費等業 務經營過程中的必 要支出。

進項發票的審核，品 名是否與生產產品一 致，開具時間、生產 能力是否正常。

Q:貨物流？

(1)核查外貿企業出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫 (入庫及出庫情況）。

(2 )根據出運方式的不同，審核海運提單、空運單據、陸運聯運單、 郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。

(3)協查供貨企此貨物出、入庫及發運情況。

(4)對業努經辦人員、處努經理、分管處努總經理的詢問筆錄結合提 單、貨運單據等進行分析，梳理出真實的貨物流。

Q:資金流？

(1)審核《涉外收入申報單》、結匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地 區一致，?不一致的，是否有合理原因。檢查查貨款來自哪個國家或地區，是否來 自香港等關注地區，貨款支付采用何種支付方式和工具，付款人是誰，其常駐國 家（地區）在哪里，具體的銀行賬號或銀行卡號等信息，如結匯水單顯示多個付 款人支付同一筆貨款的，應孩實是否從香港等金融監管竟松的地區或國家付款，

特別關注"離岸賬戶〃，是否存在"地下錢莊〃付款。

(2)檢查向供貨方付款的結算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間 的對應關系。

(3)分析報關單出口曰期、收匯時間、接受進項發票開具時間、付款時間之間 是否符合正常交易流程。對取得報關單后數天內即收匯，收匯后數天內即取得增值稅 專用發票并付款的流程時間極短的出口此努，應著重關注。

Q : 票據流？

(1)對出口退稅單證部門進行審查，有無將報關操作員卡交供貨 方或其他人員辦理報關手續，報關手續是誰委托報關行辦理。海關 通關手續辦理芫畢后，返回的單據如何取得。報關費用單據如何取

得。

(2)根據財努人員、此努人員、單證及倉儲管理人員的詢問，查 清增值稅專用發票的來源、取得的方式及途徑。

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