一、CRS是什么

CRS=Common Reporting Standard(統(tǒng)一報告尺度)，也可以稱為金融賬戶涉稅信息主動交流尺度，是受二十國集團(tuán)(G20)委托由經(jīng)合組織(OECD)起草的，旨在推進(jìn)國與國之間稅務(wù)信息主動交流，打擊應(yīng)用跨境資產(chǎn)進(jìn)行避稅的行動。目前全世界已經(jīng)有106個國度和地域簽訂了協(xié)定參加CRS許諾實行CRS涉稅信息主動交流制度(截止到2017年11月17日)。非CRS參與國除了美國外，大多為亞洲和非洲的發(fā)展中國度。

二、金融賬戶的報告主體和報告內(nèi)容

CRS將“金融賬戶”的定義進(jìn)行了大規(guī)模的擴(kuò)大，除了我們平凡熟知的存款賬戶外，還包含托管賬戶、具有現(xiàn)金價值的保險合同與年金合同以及投資實體中的股權(quán)權(quán)益和債權(quán)權(quán)益。各類金融賬戶的報告主體和報告內(nèi)容見下圖。

三、金融機(jī)構(gòu)的辨認(rèn)方法

CRS下金融機(jī)構(gòu)具有辨認(rèn)和申報非居民金融賬戶信息的責(zé)任，如不按請求報送將會見臨處分。因此，斷定一個實體是否為金融機(jī)構(gòu)，是否有報送責(zé)任是報送進(jìn)程的第一步。下面詳細(xì)剖析金融機(jī)構(gòu)的辨認(rèn)辦法。

1、 存款機(jī)構(gòu)

存款機(jī)構(gòu)是指在銀行類業(yè)務(wù)運動或者相似運動中接收存款的機(jī)構(gòu)。存款機(jī)構(gòu)須要同時滿足兩個條件：

（1） 該機(jī)構(gòu)在與其客戶的業(yè)務(wù)往來中接收存款或者其他相似資金投入（take deposit）；

（2） 該機(jī)構(gòu)定期從事一項或者多項經(jīng)營運動銀行類運動（banking business）。

存款機(jī)構(gòu)辨認(rèn)比擬容易，因此不再贅述。

2、 托管機(jī)構(gòu)

托管機(jī)構(gòu)是指為客戶持有金融資產(chǎn)，且以此作為其大部分收入起源的機(jī)構(gòu)。“大部分收入”是指近三個會計年度總收入20%以上起源于為客戶持有金融資產(chǎn)和供給相干金融服務(wù)。包含托管銀行、證券經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)、信托公司、清理機(jī)構(gòu)和中央證券托管機(jī)構(gòu)。

3、 特定保險公司

特定保險公司是指向客戶供給具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同業(yè)務(wù)，并且在具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同下有付款責(zé)任的保險公司和保險公司的控股公司。

4、 投資實體

投資實體在OECD的文件原文中為Investment Entity，國度稅務(wù)總局將其翻譯為“投資機(jī)構(gòu)”，但是燕彬老師以為翻譯為投資機(jī)構(gòu)容易造成誤會，因為CRS下的Investment Entity包含聚集投資工具、私募基金等投資工具，不屬于傳統(tǒng)意義上的“機(jī)構(gòu)”，翻譯成“實體”更加符合本意。斷定是否為投資實體重要看它從事的業(yè)務(wù)運動、管理方法以及是否為投資目標(biāo)，重要分三類：

（1） 基于業(yè)務(wù)運動的投資實體應(yīng)重要從事（三個會計年度內(nèi)收入50%以上）或代客從事以下一項或多項運動：

A. 買賣貨幣市場工具(支票、票據(jù)、存單、衍生工具);

B. 外匯交易、匯率、利率和指數(shù)工具交易，可轉(zhuǎn)讓證券交易，或者商品期貨交易;

C. 單一和聚集類投資組合管理;

D. 代表他人對金融資產(chǎn)進(jìn)行投資和管理(須要取得客戶的任意授權(quán)或全權(quán)委托，但客戶委托授權(quán)的比例沒有限制)。

（2） 被管理的投資實體應(yīng)該同時滿足以下兩個測試：

A. 收入測試(Income Test)：近三個會計年度總收入的50%以上起源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn);

B. 被管理測試(Managed by Test)：該實體被另外一家金融機(jī)構(gòu)管理。如果一個信托是由律所或私人信托公司管理，由于他們不屬于金融機(jī)構(gòu)，因此這個信托也不屬于金融機(jī)構(gòu)。

（3） 為了投資目標(biāo)而設(shè)立的投資實體

對于聚集投資工具、共同基金、上市基金、股權(quán)投資私募基金、對沖基金、風(fēng)險投資基金或者任何其他類投資工具，其設(shè)立的目標(biāo)通常都是為了進(jìn)行金融資產(chǎn)投資、再投資或者買賣，這一類機(jī)構(gòu)都可以直接認(rèn)定為投資機(jī)構(gòu)。

上文多次涌現(xiàn)的“金融資產(chǎn)”即為廣泛意義的金融資產(chǎn)，特殊要強(qiáng)調(diào)一下，現(xiàn)金、房屋土地等不動產(chǎn)、實物商品都不屬于金融資產(chǎn)的規(guī)模。

四、消極非金融機(jī)構(gòu)的穿透責(zé)任

如果一個機(jī)構(gòu)不屬于金融機(jī)構(gòu)，則必定屬于非金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)又可以進(jìn)一步劃分為積極非金融機(jī)構(gòu)(Active NFE和消極非金融機(jī)構(gòu)(Passive NFE)。在CRS下非金融機(jī)構(gòu)是沒有申報責(zé)任的。但是須要特殊強(qiáng)調(diào)的一點是，消極非金融機(jī)構(gòu)如果在金融機(jī)構(gòu)持有金融賬戶，則該消極非金融機(jī)構(gòu)須要提交機(jī)構(gòu)實際掌握人的相干信息，我們稱之為消極非金融機(jī)構(gòu)的穿透責(zé)任。CRS對于消極非金融機(jī)構(gòu)沒有定義，但給出了八類積極非金融機(jī)構(gòu)的條件，因此如果一個非金融機(jī)構(gòu)不屬于這八類中的一種，即可稱為消極非金融機(jī)構(gòu)。

積極非金融機(jī)構(gòu)：

(一) 基于收入和資產(chǎn)的積極非金融機(jī)構(gòu);

(二) 上市交易的非金融機(jī)構(gòu);

(三) 政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行或者這些機(jī)構(gòu)完整持有的其他機(jī)構(gòu);

(四) 非金融集團(tuán)中的控股非金融機(jī)構(gòu);

(五) 新成立的非金融機(jī)構(gòu);

(六) 正處于清理或者重組進(jìn)程中的非金融機(jī)構(gòu);

(七) 非金融集團(tuán)中的財務(wù)中心;

(八) 非營利性非金融機(jī)構(gòu)。

除了應(yīng)用消除積極非金融機(jī)構(gòu)的消除法以外，CRS還有一類特別的消極非金融機(jī)構(gòu)，即設(shè)立在非CRS參與國的投資實體。也就是說，如果一個投資機(jī)構(gòu)設(shè)立在非CRS參與國，那么如果該投資機(jī)構(gòu)在CRS參與國的金融機(jī)構(gòu)持有金融賬戶，則該投資機(jī)構(gòu)會被參與國金融機(jī)構(gòu)當(dāng)成消極非金融機(jī)構(gòu)看待，須要穿透該投資機(jī)構(gòu)辨認(rèn)其實際掌握人。

“實際掌握人”在CRS下的概念與反洗錢金融行為工作小組相干建議中“受益所有人”的概念一致，即法人的實際掌握人為直接或者間接持有該機(jī)構(gòu)25%以上股權(quán)權(quán)益或者投票權(quán)的自然人，信托的實際掌握人包含委托人、受托人、受益人和掩護(hù)人。

五、賬戶持有人

第一步辨認(rèn)出金融機(jī)構(gòu)和金融賬戶后，下一步的核心義務(wù)就是肯定該金融賬戶的持有人是誰，從而斷定該賬戶是否須要申報以及向誰申報。

（1） 直接賬戶持有人

存款機(jī)構(gòu)的賬戶持有人即為存款機(jī)構(gòu)列示或者辨認(rèn)出的持有該賬戶的人，包含個人賬戶持有人和機(jī)構(gòu)賬戶持有人。如果一個合伙或者信托持有該賬戶，則賬戶持有人即為該合伙或者信托，而不是合伙的合伙人或者信托的受益人。

（2） 代持的賬戶持有人

個人或者非金融機(jī)構(gòu)為了他人的好處代為持有的金融賬戶，以被代持人為賬戶持有人。金融機(jī)構(gòu)為了他人的好處，以代理人、托管人身份持有金融賬戶時，該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)為該金融賬戶的持有人。

（3） 具有現(xiàn)金價值保險合同或年金合同的賬戶持有人

CRS下的該種賬戶持有人定義為“有權(quán)應(yīng)用該合同現(xiàn)金價值或者變革保險受益人的人”(僅指保險合同存續(xù)期間)，如果不存在或無法確認(rèn)，則以合同中列明的合同持有人“Policy Holder 或Policy Owner”及受益人為持有人。

保險合同或年金合同到期時，每一個有權(quán)從保險合同或者年金合同獲得收益分配的人都屬于賬戶持有人。

（4） 投資實體的賬戶持有人

投資實體的賬戶持有人包含股權(quán)權(quán)益持有人和債權(quán)權(quán)益持有人，債權(quán)權(quán)益持有人及我們通常所說的債權(quán)人，股權(quán)權(quán)益持有人包含公司的股東、合伙企業(yè)的份額持有人和信托的委托人、受托人、固定受益人以及掩護(hù)人。

肯定好賬戶持有人后金融機(jī)構(gòu)即可將其他CRS參與國賬戶持有人的相干信息向持有人稅收所屬國進(jìn)行報送了。特殊要強(qiáng)調(diào)的是，如果賬戶持有人為金融機(jī)構(gòu)，則不須要報送，因為金融機(jī)構(gòu)本身有報送責(zé)任。如果賬戶持有人為消極非金融機(jī)構(gòu)，則須要其供給實際掌握人的信息。如果賬戶持有人為上市公司及其掌握規(guī)模內(nèi)的機(jī)構(gòu)，則不須要報送，因為上市公司的相干信息本身就是須要向社會公開的。

特別聲明：以上文章內(nèi)容僅代表作者本人觀點，不代表ESG跨境電商觀點或立場。如有關(guān)于作品內(nèi)容、版權(quán)或其它問題請于作品發(fā)表后的30日內(nèi)與ESG跨境電商聯(lián)系。